上市銀行半年報(bào)顯示，“營(yíng)改增”已經(jīng)成為影響銀行報(bào)表的一個(gè)重要因素。中信銀行和招行等銀行高管認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)于公司的利息收入和稅負(fù)都產(chǎn)生了一定影響。
業(yè)內(nèi)人士指出，靜態(tài)看，銀行業(yè)有效稅率較之前的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)上升0.66個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)明確規(guī)定利息支出不在抵扣范圍之內(nèi)，導(dǎo)致貸款利息收入相當(dāng)于按全額征稅，因此“營(yíng)改增”后，短期內(nèi)銀行稅負(fù)水平會(huì)略有上升。
但是，從長(zhǎng)期來(lái)看，隨著銀行對(duì)增值稅認(rèn)知程度的逐步加深，實(shí)行合理的稅務(wù)籌劃，采取措施能夠取得足夠多的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，銀行稅負(fù)水平將呈逐步下降趨勢(shì)。
短期銀行稅負(fù)略有提升
招商銀行李浩副行長(zhǎng)在回答機(jī)構(gòu)提問(wèn)時(shí)坦言：“從5、6兩個(gè)月份來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)招行利息收入影響幅度是5-6%，對(duì)非利息收入影響幅度在3%左右。”
“總體上看，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特點(diǎn)，‘營(yíng)改增’后有效稅率提高，且增值稅進(jìn)項(xiàng)端可抵扣項(xiàng)目很少，預(yù)計(jì)相關(guān)政策落地將對(duì)全年凈利潤(rùn)將產(chǎn)生一定影響。銀行將密切關(guān)注新的政策動(dòng)向，但無(wú)論外部環(huán)境如何變化，我行都將主動(dòng)應(yīng)對(duì)，積極支持和適應(yīng)國(guó)家稅收政策的調(diào)整。”中信銀行人士在業(yè)績(jī)發(fā)布會(huì)報(bào)告中指出。
中信銀行負(fù)責(zé)人表示，“營(yíng)改增”對(duì)銀行實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生了一定影響：一是銀行業(yè)務(wù)名義稅率從5%提高到6%，有效稅率提高至5.66%，因?yàn)橄嚓P(guān)可抵扣項(xiàng)目不多，實(shí)際稅率有所增加；二是稅基擴(kuò)大，如企業(yè)債投資利息收入也進(jìn)入了納稅范圍。
中信銀行負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體影響主要有幾個(gè)方面：應(yīng)收款項(xiàng)類投資原來(lái)作為同業(yè)往來(lái)免交營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后相關(guān)業(yè)務(wù)稅負(fù)出現(xiàn)增加。二是存款利息支出不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而其他支出如中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)較少。
多家銀行半年報(bào)均點(diǎn)到“營(yíng)改增”的影響。例如，建設(shè)銀行半年報(bào)中指出，利息凈收入較上年同期減少136.29 億元，降幅6.07%，主要受2015 年央行連續(xù)5次降息、存量業(yè)務(wù)重定價(jià)以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅價(jià)稅分離因素影響。
“價(jià)稅分離”是主因
據(jù)了解，“價(jià)稅分離”是主要的影響因素。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在價(jià)格之中，而增值稅是價(jià)外稅，價(jià)格與增值稅需分別核算，銀行賬面營(yíng)業(yè)收入要被剔掉一塊。假設(shè)某銀行取得營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元（含稅），在營(yíng)業(yè)稅（稅率5%）體制下，入賬營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元。在增值稅體制下，按6%的稅率計(jì)算，則收入只能確認(rèn)94.34萬(wàn)元[100/(1+6%)]，增值稅5.66萬(wàn)元。改革前后報(bào)表反映的賬面收入下降了5.66萬(wàn)元，而對(duì)利潤(rùn)的實(shí)際影響是下降了0.66萬(wàn)元。
有效稅率有所提高。從貸款角度看，有效稅率由5%提高到5.66%。同時(shí)，稅基有所擴(kuò)大。在債券市場(chǎng)上，其他金融債、信用債等利息收入將繳納增值稅，稅負(fù)有所上升，占市場(chǎng)規(guī)模60%的國(guó)債、地方債、政策性金融債等利率債則免稅。而以前債券利息收入僅企業(yè)債部分需繳納營(yíng)業(yè)稅。
3份銀行“營(yíng)改增”文件擴(kuò)大了貸款利息收入的定義，包含以占用、拆借資金取得的收入、以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)，均按照貸款服務(wù)來(lái)繳納增值稅。同時(shí)，略為收窄同業(yè)往來(lái)的利息收入免稅范圍，而營(yíng)業(yè)稅下全部為免稅。金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍擴(kuò)大。
從票據(jù)市場(chǎng)看，“營(yíng)改增”對(duì)以“快進(jìn)快出”策略為主的中小銀行影響較大，對(duì)“持有到期”策略為主的大型銀行影響較小。原因在于，根據(jù)36號(hào)文，票據(jù)貼現(xiàn)利息按貸款收取6%增值稅，金融機(jī)構(gòu)間票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入免稅。
此外，“營(yíng)改增”仍需完善細(xì)節(jié)，其對(duì)于銀行的影響仍需長(zhǎng)期觀察。“例如，存放海外金融機(jī)構(gòu)的利息收入是否參照存款利息不征稅、持有期金融商品的利息收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制還是按照實(shí)際收到現(xiàn)金確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間，投資非保本、非固收理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品是否征稅，按利息征還是按金融商品轉(zhuǎn)讓征。”普華永道稅務(wù)部金融組合伙人傅瑾指出。
不過(guò)，受訪稅務(wù)人士均表示，從長(zhǎng)期來(lái)看，隨著銀行對(duì)增值稅認(rèn)知程度的逐步加深，實(shí)行合理的稅務(wù)籌劃，采取措施能夠取得足夠多的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，銀行稅負(fù)水平將呈逐步下降趨勢(shì)。
作者：張玉來(lái)源上海證券報(bào))
